稅務(wù)總局明確資源回收企業(yè)“反向開票”實施辦法

國家稅務(wù)總局近日印發(fā)《關(guān)于資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”有關(guān)事項的公告》（下稱《公告》），明確資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者“反向開票”的具體措施和操作辦法，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展營造良好的稅收環(huán)境，助力提升國民經(jīng)濟循環(huán)質(zhì)量和水平。

“反向開票”即發(fā)票的開具流程與常規(guī)流程相反，由購買方（付款方）向銷售方（收款方）開具發(fā)票。2024年3月7日，國務(wù)院印發(fā)《推動大規(guī)模設(shè)備更新和消費品以舊換新行動方案》，明確要求“推廣資源回收企業(yè)向自然人報廢產(chǎn)品出售者‘反向開票’做法”。

《公告》明確，“反向開票”的開票方為資源回收企業(yè)，既包括單位，也包括個體工商戶，實行“反向開票”必須具備從事相關(guān)回收行業(yè)的資質(zhì)，同時還需要實際從事資源回收業(yè)務(wù)；受票方為自然人報廢產(chǎn)品出售者，既包括銷售自己使用過的報廢產(chǎn)品的自然人，也包括銷售收購的報廢產(chǎn)品的自然人。若自然人銷售報廢產(chǎn)品連續(xù)12個月“反向開票”累計銷售額超過500萬元的，資源回收企業(yè)應(yīng)引導(dǎo)持續(xù)從事報廢產(chǎn)品出售業(yè)務(wù)的自然人依法辦理經(jīng)營主體登記，按照規(guī)定自行開具發(fā)票。

目前，從事社會化資源回收的前端自然人往往采用“不帶票銷售”方式將報廢產(chǎn)品銷售給資源回收企業(yè)，資源回收企業(yè)缺少“第一張票”，既無法抵扣增值稅進項稅額，也難以獲取企業(yè)所得稅稅前列支成本費用的憑據(jù)。根據(jù)《公告》，實施“反向開票”后，資源回收企業(yè)可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。若開具專用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，實行增值稅一般計稅方法的資源回收企業(yè)，可以抵扣專用發(fā)票注明的增值稅稅額，增值稅抵扣鏈條進一步暢通，其購進支出還可據(jù)此在企業(yè)所得稅稅前扣除，進一步降低企業(yè)成本；若開具普通發(fā)票，也可作為資源回收企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，從而解決成本稅前列支堵點問題，使資源回收行業(yè)的稅費政策運行更加順暢。

為更好落實“反向開票”措施，《公告》在現(xiàn)有政策框架下，明確對從事資源回收業(yè)務(wù)的經(jīng)營主體給予支持。一是允許自然人報廢產(chǎn)品出售者適用小規(guī)模納稅人減免增值稅政策。通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品的自然人出售者，多數(shù)屬于持續(xù)經(jīng)營，由資源回收企業(yè)代辦稅費后也實現(xiàn)了按期納稅。為落實優(yōu)惠政策，《公告》明確，出售者通過“反向開票”銷售報廢產(chǎn)品，享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免征增值稅和3%征收率減按1%計算繳納增值稅等稅費優(yōu)惠政策。

二是給目前適用增值稅簡易計稅方法的資源回收企業(yè)一次增值稅計稅方法的選擇權(quán)。《公告》允許納稅人可在2024年7月31日前，一次性變更增值稅計稅方法，給了納稅人又一次選擇權(quán)，便于納稅人在實施“反向開票”后，可以根據(jù)自身實際情況選擇適合的增值稅計稅方法。

三是做好與資源綜合利用增值稅即征即退政策的銜接。2021年，財政部、稅務(wù)總局在制定出臺《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》時，為避免納稅人享受增值稅即征即退政策后，怠于取得發(fā)票而帶來上游環(huán)節(jié)偷逃稅款漏洞，明確要求“納稅人在境內(nèi)收購的再生資源，應(yīng)按規(guī)定從銷售方取得增值稅發(fā)票”后才能享受優(yōu)惠。實行“反向開票”后，部分符合規(guī)定條件享受即征即退優(yōu)惠的資源回收企業(yè)，也可適用“反向開票”。為保障這部分納稅人充分享受即征即退政策，《公告》明確，反向開具的發(fā)票屬于“從銷售方取得增值稅發(fā)票”，即反向開具的發(fā)票對應(yīng)的銷售額也可以享受即征即退優(yōu)惠政策。

國家稅務(wù)總局有關(guān)司局負責(zé)人表示，實行“反向開票”后，由資源回收企業(yè)代其辦理增值稅及附加稅費、個人所得稅繳納，在減輕自然人辦稅負擔(dān)的同時，也降低了從事回收業(yè)務(wù)自然人的稅收和經(jīng)營風(fēng)險；從長期來看，前端收廢環(huán)節(jié)的“陽光化”經(jīng)營，還將進一步助推銷廢、用廢等后端環(huán)節(jié)“去風(fēng)險”，從而促進整個資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈規(guī)范健康發(fā)展。